В статье рассмотрены проблемы экономического анализа в управлении субъектами предпринимательской деятельности.  Отмечается, что  экономический анализ является объективно необходимым элементом управления компаниями и одним из этапов экономического исследования, а также функцией управленческой деятельности. В статье приводится алгоритм экономического исследования, включающий мониторинг, диагностику и анализ изучаемого объекта. Кроме того, обосновывается действие объективных экономических законов и необходимость  изучения их проявления в управлении хозяйственной деятельностью.

Если врач борется за здоровье  человека, экономист–аналитик - за экономическое здоровье предприятия, организации, региона и государства в целом.

В сфере рыночной экономики субъектам управления недостаточно только владеть информацией. Эту информацию необходимо уметь читать, обработать, сделать верные выводы и использовать их с целью принятия эффективных управленческих решений.

Владение информацией подразумевает: наличие необходимых данных об интересующемся объекте, их обработка и  использование обработанной информации для принятия соответствующих управленческих решений.

Обработка информации подразумевает: проведение мониторинга, диагностики и анализа имеющейся информации.

Основной информационной базой характеризующей финансово- хозяйственную деятельность предприятия является бухгалтерская (финансовая) и управленческая отчетность.

Составление внешних отчетов относится к сфере финансового учета (finanсial accoutinq), который жестко подчинен стандартным принципам, а составление внутренних отчетов - к системе управленческого, менее ре­гламентированного учета.

Понятия «управленческий» и «финансо­вый» учет и анализ пришли к нам из современной зарубежной литературы.

Различие между финансовым и управленческим учетом было определено в 1972 г. Национальной ассоциацией бухгалтеров США (National Association of Accountants - NAA) при разработке про­граммы для дипломированных yправленческих бухгалтеров (The Certified management Accountant - СМА).

Информация, представленная в финансовой отчетности предприятия, представляет интерес для различных категорий пользователей: предпринимателей, менеджеров, кредиторов, потенциальных инвесторов, поставщиков и др.  Например, для предпринимателей наиболее важна оценка показателей эффективной работы предприятия, куда были вложены их средства и какова отдача от их использования. Менеджеров больше всего интересует  эффективность хозяйственных операций, используемых ресурсов и полученные результаты хозяйственной деятельности. Собственники и акционеры больше всего заинтересованы в  прибыльности вложенных ими капиталов, т. е. оценка перспективы, возврат инвестиционных средств, для поставщиков – возможности предприятия своевременно оплачивать поставленную продукцию и услуги.

В управленческой отчетности представлена информация о производственной и деловой активности предприятия, т.е. внутренних проблемах предприятия: размеры, стоимость и эффективность использования ресурсов производства, измерение затрат, формирование центров производства продукции, ее ка­чество, конкурентоспособность, цену, сферу реализации, от которых зависят финансовые результаты и служат для цели  руководителя пред­приятия.

Информация, содержащаяся в управленческой отчетности доступна только для работников данного предприятия и их доверенных лиц, осуществляющих управленческий анализ.

Управленческий анализ представляет собой объективный необходимый элемент управления компаниями и является одним из методов экономического исследования об использовании основных экономических законов и закономерностей в процессе управления хозяйственной деятельности.

Каждый работник, занимающийся анализом финансово–хозяйственной  деятельности предприятия, а также пользующийся данными финансовой отчетности, должен уметь читать и анализировать бухгалтерский баланс и другие формы, разбираться в их статьях, владеть экономическими категориями и показателями их характеризующими, а также делать выводы и рекомендации для принятия эффективных управленческих решений.

Экономический анализ представляет собой объективный необходимый элемент управления компаниями и является одним из этапов экономического исследования и функций управленческой деятельности.

Предприятие – это как живой организм, в котором осуществляется потоки денежных, материальных, трудовых  и финансовых ресурсов присущим определенным объективным экономическим законам и закономерностям, находящих отражение в показателях учета и отчетности.

Экономист – аналитик, подобно врачу, на основе оценки (мониторинга) информации содержащейся в  бухгалтерском и управленческом учете и отчетности определяет диагноз финансово-экономического состояния предприятия, а затем, на основе экономического анализа выявляет причины и факторы, повлиявшие на показатели хозяйственной деятельности, разрабатывает методы устранения имеющихся недостатков и рекомендации для эффективного управления экономикой предприятия.

Таким образом, если врач борется за здоровье  человека, экономист–аналитик - за экономическое здоровье предприятия, организации, региона и государства в целом.

Экономический анализ как функция управления включает оценку внутренних и внешних факторов повлиявших на состояние хозяйственной деятельности, тенденций развития экономически возможных резервов повышения эффективности производства; предусматривает оценку степени напряженности в выполнении плановых заданий по всем показателям и разработку рекомендаций по устранению выявленных недостатков, использованию выявленных резервов и совершенствованию управления экономикой корпораций.

Каждый руководитель и предприниматель в условиях  жесткой конкуренции и кризиса должен принимать эффективные управленческие решения. Любое экономическое решение на любом уровне должно основываться на знании проявления объективных экономических законов в хозяйственной деятельности, базироваться на фактическом состоянии внутренних и внешних факторов и тенденциях их изменения.

В экономике, как и в природе, происходят процессы  и явления, которые имеют как случайный, так и закономерный характер. Между этими процессами и явлениями, как правило, имеет место устойчивая или случайная, долгосрочная или краткосрочная причинно следственная связь. Познание их позволяет научно  обосновать развитие процессов в экономике, предсказать и определить будущие пути развития. По своему характеру причинно-следственные связи могут быть субъективными и объективными.

Субъективные – это совокупность особенностей поведения человека, экономическое сознание и мышление, мотивы хозяйственной деятельности, экономические интересы.

Объективные – это причинно-следственные связи, которые не зависят от воли и сознания людей. На практике часто субъективные и объективные причинно-следственные связи в результатах хозяйственной деятельности не совпадают, а иногда противоречат друг другу.

Объективные причинно следственные связи, оказывающие стабильное влияние на экономическое развитие, относятся к категории экономических законов.

Экономические законы – это объективные, повторяющиеся устойчивые причинно-следственные и функциональные связи между экономическими явлениями, процессами. Иначе говоря, экономические законы – это проявление устойчивых отношений между людьми, складывающиеся в процессе производства, распределения, обмена и потребления, которые в то же  время проявляются как интересы. Они имеют объективный характер, действуют независимо от воли и сознания людей.

Экономические законы можно разделить на следующие группы:

1. Общие экономические законы – это законы, свойственные всем без исключения историческим эпохам, формам собственности и хозяйственной деятельности. Их  принято называть «основными экономическими законами».

2. Специфические экономические законы (частные) свойственные конкретным стадиям хозяйственной деятельности. Например, законы инвестиционных процессов, использования материальных, трудовых и  финансовых ресурсов, реализации произведенной продукции и т.п.  

Основные экономические законы являются более устойчивыми, действующими всегда и  во всех экономических системах, формах собственности и производства. Например, закон стоимости, закон спроса и предложения, закон экономического роста, закон накопления, закон эффективности производства и т.п.

Закон стоимости  - экономический закон, согласно которому производство и обмен товаров происходят на основе их стоимости, величина которой определяется общественно необходимыми затратами труда. Он регулирует связи между производителями, а также распределение и стимулирование труда в условиях товарного производства.

Этот закон присущ всем формам собственности, предпринимательским структурам и  формациям общественного производства. Нарушение этого закона, не зависимо от воли и желания любого лица занимающего различные уровни управления экономикой и  от которого зависит экономическое развитие страны, региона или отдельного  предприятия, приведет к  необратимым последствиям.

Закон спроса и предложения регулирует зависимость между ценой и величиной спроса на товар или услугу в течение определенного периода. Эта зависимость состоит в том, что по мере увеличения производства и предложения товара или услуги её дополнительная полезность для потребителя будет снижаться, что приводит  снижению спроса и цены на них.

К основным требованиям объективных экономических законов, которыми должны руководствоваться при управлении коммерческой деятельностью и контролироваться при анализе хозяйственной деятельностью относятся:

1. Рост объема производства должен сопровождаться эффективным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, повышением производительности труда, экономией производственных и непроизводственных затрат.

2. Увеличение объема производства и реализации продукции должен сопровождаться увеличением прибыли и рентабельности.

3. Рост объема производства, в основном, должен осуществляться за счет интенсивных факторов, при полном использовании экстенсивных факторов и интенсификации производства.

4. Темп роста производительности труда должен превышать темп роста фонда оплаты труда и численности производственных и непроизводственных  работников. В связи с этим рост производительности труда должен привести к экономии фонда оплаты труда.

5. Темп роста маржинальной прибыли  должен превышать темп роста постоянных расходов

6. Доля инноваций в инвестиционных вложениях должны иметь тенденцию постоянного роста.

7. Всякая модернизация должна сопровождаться повышением показателей эффективности хозяйственной деятельности.

Каждый экономический закон и  связанные с ним закономерности имеют свои специфические функции по направлению  в определенно обусловленное русло в рамках каждой экономической системы.

К специфическим (частным) закономерностям экономического развития относятся причинно-следственные связи, происходящие в процессе коммерческой деятельности, в целом, и  различных этапов хозяйственной деятельности. 

К основным этапам хозяйственной деятельности можно отнести: финансовое состояние предприятия; использование основных и оборотных  средств, трудовых ресурсов; деятельность, связанная с производством и реализацией продукции; инвестиционная деятельность предприятия.

Анализируя финансовое состояние предприятия, необходимо определить, какие экономические закономерности присущи тому или иному этапу хозяйственной деятельности, а также  их действие в соответствии с основными экономическими законами.

К закономерностям  финансового состояния предприятия относятся:

• ликвидность – когда быстро ликвидные активы должны превышать текущие обязательства;
• платежеспособность – когда денежных средств должно быть достаточно для уплаты задолженности, по которым наступает срок оплаты;
• финансовая устойчивость – когда предприятие в финансовом отношении независимо от обязательств, т.е. инвесторов и кредиторов;
• рентабельность – когда предприятие имеет стабильную прибыль, доходы превышают расходы. 

К закономерностям инвестиционной деятельности предприятия относятся:

• возвратность – вложение капитала производится на определенный срок с обязательным условием возврата;
• доходность – вложение капитала производится с условием получения дохода в виде процентов, дивидендов, отчислений от прибыли;

Закономерностям использования основных и оборотных средств:

• окупаемость – вложенные средства в основные средства должны быть возвращены, в виде амортизационных отчислений в течении определенного срока их использования;
• эффективность – вложенные средства в основные средства в течение срока их эксплуатации  должны приносить ежегодно прибыль, т.е. быть рентабельными;

Закономерности использования трудовых ресурсов:

• тенденция постоянного роста производительности труда;
• темп роста численности работников должен быть ниже темпа роста объёма произведенной продукции и производительности труда;
• темп роста фонда оплаты труда должен быть ниже темпа роста объёма произведенной продукции и производительности труда, т.е. систематически добиваться экономии по фонду оплаты труда, при повышении номинальной и реальной оплаты труда работников.

Отклонение от основных требований объективных экономических законов и закономерностей, в результате экономической неграмотности  или  их нарушения с целью кратковременной выгоды, приводит к разбалансированию взаимосвязи явлений в хозяйственной деятельности и,  в конечном итоге, к кризису и банкротству.

История имеет не мало примеров, когда несоблюдение экономических законов и закономерностей приводили к развалу экономики целых стран, регионов и банкротству отдельных предприятий.

Экономический анализ – это расчленение изучаемых  экономических явлений на отдельные его части (экономические категории), изучение этих категорий, причин и факторов, повлиявших на их изменение,  определение соответствия этих изменений  экономическим закономерностям, а также на основе всего этого разработка рекомендаций для принятия управленческих решений по устранению выявленных недостатков и повышению эффективности.

Все это возможно, когда у руководителя любого ранга и уровня имеется высококвалифицированный аппарат умеющий, с учетом объективных экономических законов, изучать экономику предприятия, региона или отрасли в целом, а затем подготовить эффективные рекомендации для принятия управленческих решений.

Экономическое исследование включает три этапа: подготовительная работа, мониторинг и анализ изучаемого объекта (таблица 1.).

Таблица 1.

Алгоритм экономического исследования

Подготовительная работа  включает: определение цели и задачи исследования; изучение методики и нормативных документов, связанных с изучаемым объектом; определение экономических категорий, методов их оценки, существующей методики по исследуемому объекту; разработка плана и программы исследования.

Подготовительная работа является одним из важных этапов любой исследовательской деятельности. Как видно из приведенного алгоритма экономического исследования (таблица 1.), подготовительная работа включает в себя в первую очередь определение  цели и задачи предстоящего исследования: изучения состояния, обеспеченности, эффективности использования средств, разработка конкретных рекомендаций по их улучшению и т.п.

Для этого необходимо овладеть методикой исследования всех вопросов связанных с изучаемым объектом, а также с инструктивными и нормативными документами, которыми  руководствуются в их деятельности.

Любой осуществляющий экономическое исследование должен владеть экономическими категориями характеризующие изучаемый объект, а также  методами их оценки.  Как правило, все это достигается знанием методических рекомендаций и экономической литературы по данной теме исследования.

Подготовительная работа завершается разработкой конкретного и четкого плана и программы исследования.

Мониторинг – это методика и система наблюдений за состоянием определенного объекта или процесса, дающая возможность наблюдать их в развитии, оценивать, оперативно выявлять результаты воздействия различных внешних факторов.

Мониторинг изучаемого объекта включает сбор необходимой информации, проверка правильности и реальности информации, подготовка материалов информации к изучению, оценка качественных и результативных показателей изучаемого объекта, сравнение оценочных показателей  с данными плана, нормативов и предыдущего периода. Мониторинг  завершается  установлением диагноза изучаемого объекта (заключение по результатам мониторинга).

Для более глубокого изучения состояния, динамики и влияния причин и факторов, повлиявших на результаты  деятельности объектов необходимо произвести их анализ.

Анализ изучаемого объекта: сравнение результативных и оценочных показателей деятельности изучаемого объекта с данными плана и прошлого периода (года);  определение динамики результативных и оценочных показателей за ряд лет и на их основе выявление закономерности изменения; определение факторов и причин внутренней и внешней среды на результативные и оценочные показатели деятельности изучаемого объекта; расчет влияния факторов на результативные и оценочные показатели деятельности изучаемого объекта; группировка факторов и причин по их положительному и отрицательному влиянию на результативные и оценочные показатели деятельности изучаемого объекта;  изучение каждого из факторов и причин; группировка факторов и причин зависящих и независящих от деятельности руководства предприятия; разработка рекомендаций по принятию управленческих решений (заключение по результатам анализа).

Завершается мониторинг определением диагноза об изучаемом объекте, а на основе анализа  разрабатываются рекомендации для принятия управленческих решений по устранению выявленных недостатков и использованию резервов для увеличения эффективности работы изучаемого объекта.

В период перехода к рыночным отношениям актуальными становятся процессы интеграции экономического анализа и менеджмента, которые образуют взаимодействие двух концепций управления хозяйственной деятельностью и деловой активностью предприятия. Взаимодействие менеджмента (как концеп­ции управления) и экономического анализа (как концепции ин­формационной поддержки управления) создает возможность активизации деловой активности и снижения риска принятия ошибочных управленческих реше­ний. Менеджерам тем лег­че управлять хозяйственной деятельностью, использованием материальных трудовых и финансовых ресурсов организации, чем более совер­шенной является поставленная в ней система финансового и управленческого учета и  анализа.

Одним из важных моментов в методике экономического анализа является определение критериев и показателей, характеризующих  состояние и использование, а также факторов повлиявших на  изменение количественных, качественных и результативных показателей деятельности изучаемого объекта.

Критерий – отличительный признак, мерило, на основании которого дается оценка какого – либо явления.

Показатель  характеризует этот критерий с количественной стороны.

Например, критерием финансовых результатов является получение наибольшей прибыли.  Критерием эффективности – достижение наибольших результатов при наименьших затратах, или  при тех же ресурсах  достижение больших результатов деятельности предприятия. К показателям, характеризующим финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятий, относятся: сумма валовой прибыли, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения, чистая прибыль и нераспределенная прибыль. Эффективность предпринимательской деятельности определяется показателями:  уровень рентабельности, фондоотдача, оборачиваемость оборотных средств, производительность труда и др.

Фактор, от латинского слова означающая  причинную связь.

Фактор – это показатель внутренней и внешней среды оказывающий влияние на результативные показатели хозяйственной деятельности.

Следует различать «фактор» и «причины». Не смотря на то, что эти два слова синонимы, в экономической литературе «фактор» – это причинная связь, оказывающая постоянное влияние  на результативные показатели, которые следует учитывать при планировании и анализе показателей хозяйственной деятельности. Например, обеспечение производства сырьем, материалами, трудовыми ресурсами и т.п.              

«Причина» – это также причинная связь, влияющая на результаты хозяйственной деятельности, но не носящая постоянный характер. Например, стихийные бедствия, кражи, бандитизм и т.п. Их можно только предвидеть, и от них застраховаться в виде создания фондов, заключения страховых договоров и т.п.

Формирование факторов внутренней и внешней среды зависит от конкретных условий, видов, времени, места деятельности предприятия.

Факторы внутренней среды предприятия – это действия связанные с управленческими  решениями внутри предприятия. На практике, как правило, выделяют 6 групп основных факторов внутренней среды: персонал, технология, материальные ресурсы, НИОКР (научные исследования и опытные конструкторские работы), месторасположение фирмы и менеджмент. В свою очередь каждая из них имеет свои подгруппы.

Все факторы внутренней среды оказывают прямое влияние на показатели хозяйственной деятельности, которые должны учитываться менеджерами при планировании, экономическом анализе и принятие управленческих решений

Факторы внешней среды – относятся к неконтролируемым со стороны руководства организации и её служб. Например, поставщики, решения государственных органов управления, изменение спроса на продукцию, конкуренты, налоговая система и т.п.

Факторы внешней среды реально воздействуют на стратегию фирмы, а также на все количественные и качественные показатели хозяйственной деятельности.

Все факторы внутренней и внешней среды должны быть изучены и учтены при разработке стратегии и тактики управления предприятием, составлении текущих  и долгосрочных планов и анализе финансово-хозяйственной деятельности.

Основой анализа и управления факторами внутренней и внешней среды является то, что каждый фактор необходимо уметь измерить, оценить и принять по ним управленческие решения.

При расчёте влияния факторов применяются детерминированные и стохастические; аддитивные и мультипликативные приёмы и методы.

Детерминированная модель  (от латинского слова «determino») - учение об объективной закономерности, взаимосвязи и взаимообусловленности. При детерминированной модели рассматриваются факторы прямые, поддающиеся количественному измерению, оказывающие прямое влияние на результативные показатели.

Для расчёта влияния факторов при детерминированной модели применяются различные  методы: аддитивного разложения основных показателей, мультипликативная модель влияния факторов, скорректированных показателей, цепных подстановок, абсолютных и относительных величин, балансовый метод.

Стохастическое моделирование – от греческого «stachostiros» – умение отгадывать. Этот метод применяется при определении влияния факторов, которые не имеют прямого влияния на результативный показатель.

Для расчёта влияния стохастических факторов применяются методы: корреляции, ранжирования, регрессионного и линейного программирования.